Прощение долга при ликвидации

Comments

• Цитата: Добрый день,форумчане! Помогите пожалуйста.У меня такая ситуация :ООО на УСН брало займ у учредителя АНО, на что составлялись договора беспроцентного займа в 2006 г. Срок окончания договора в 2010 г..Уже 3 года деятельность не ведется,займ возвращать нечем,денег у организации нетРешили ликвидировать ООО. Как правильно оформить прощение долга.Какими документами оформить. АНО не против. Какие обязательства возникают?

  
  Добрый вечер!
  Посмотрите обсуждение Прощение долга учредителем
  
  Еще приведу статью "Прощение долга - доход или нет для УСН?"с сайта Nanalog.ru
  

  Цитата:В силу ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора.Решение о прощении долга контрагента организация вправе принять в любой момент.В деловом обороте нередко приходится соглашаться на получение части долга, чтобы не потерять всю сумму.Рассмотрим прощение долга с двух позиций: когда его прощает кредитор-"упрощенец" своему контрагенту и, наоборот, когда должнику-"упрощенцу" прощается долг.Поскольку прощение долга прекращает обязательство, кредитор обязан на дату такого прощения признать доход в полной сумме прощенного долга (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При частичном прощении долга сумма дохода определяется на дату прощения части долга и дату поступления оплаты по оставшейся части долга.Основания для списания убытка от прощения долга при применении УСН (в отличие от общего режима налогообложения) отсутствуют, т.к. перечень расходов является закрытым и соответствующую статью затрат не предусматривает.Если кредитор, применяющий УСН, прощает долг по договору займа, сумма займа не включается в его доход, а сумма недополученных по договору процентов за пользование им - включается (п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).Когда налогоплательщик, применяющий УСН, выступает при прощении долга в качестве должника, сумма списанной задолженности должна быть в полном объеме включена в его доходы как внереализационный доход на дату прощения долга (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ).Единственный предусмотренный законодательством случай, когда прощенная сумма не будет учитываться в целях налогообложения, - когда участник (учредитель) прощает долг "упрощенцу" в целях увеличения чистых активов (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).Если прощенный долг был связан с операцией по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), обязательства по оплате этих ценностей считаются прекращенными с момента прощения долга.Таким образом, следует исходить из того, что условие об оплате, являющееся при применении УСН непременным для учета расходов, выполнено. Ведь в п. 2 ст. 346.17 читаем: "Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав".При этом расходы учитываются в составе таковых с учетом следующих особенностей:- материальные расходы (в т.ч. на приобретение сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;- расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров;- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Они учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.Однако Минфин России высказывается против того, чтобы считать оплату произведенной - ведь никакого движения денежных средств или передачи имущества в счет оплаты не было (Письмо от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57).Эта позиция явно противоречит нормам НК РФ, однако отстаивать свою правоту налогоплательщику придется в суде.Основываться при этом нужно будет на дифференциации прощения долга от дарения, т.е. соответствующие ценности не следует рассматривать как безвозмездно полученные. Задолженность по их оплате считается погашенной прощением долга.Согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Следовательно, договор считается безвозмездным, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Положениями гл. 26 ГК РФ прощение долга отнесено к основаниям прекращения обязательств. Признаком же договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения.Отдельно стоит упомянуть учет дохода от прощения долга по заемным средствам. Доход у должника возникает в форме списанной кредиторской задолженности как в части суммы займа (кредита), так и в части процентов по нему.Минфин России, признавая факт получения внереализационного дохода, квалифицирует денежные средства, полученные как заемные, а впоследствии оставленные в распоряжении должника при прощении долга, как безвозмездно полученные. При этом предлагается учитывать доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.И хотя этот подход неверен, как мы показали выше (прощение долга не является дарением), данный подход налогоплательщик может использовать в своих интересах.В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.Исходя из этих норм, Минфин России в Письме от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652 делает вывод: денежные средства, полученные российской организацией, применяющей УСН, от своего учредителя - физического лица, владеющего не менее чем 50%-ной долей в этом обществе, по договору займа, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются для целей налогообложения этой организацией в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
• Большое спасибо за ответ. Небольшое уточнение. На момент займа АНО было единственным учредителем ООО (100%), но затем, чтобы перейти на УСН стало 20% и еще добавилось 2 учредителя.
  Вопрос. Все таки надо с этих заемных денег заплатить налог 6%?
• Цитата: Большое спасибо за ответ. Небольшое уточнение. На момент займа АНО было единственным учредителем ООО (100%), но затем, чтобы перейти на УСН стало 20% и еще добавилось 2 учредителя.Вопрос. Все таки надо с этих заемных денег заплатить налог 6%?

  
  А сумма большая?
• Цитата: Большое спасибо за ответ. Небольшое уточнение. На момент займа АНО было единственным учредителем ООО (100%), но затем, чтобы перейти на УСН стало 20% и еще добавилось 2 учредителя.Вопрос. Все таки надо с этих заемных денег заплатить налог 6%?

  
  Добрый день
  Если прощение долга является волеизъявлением учредителя именно с целью увеличения чистых активов, то доля участника в УК не имеет значения и сумма прощенного долга не включается в налоговую базу
• По поводу оформления в учете организации.
  Консультант+ "Финансовые и кадровые консультации"
  

  Цитата:Как отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), прощение единственным учредителем долга по предоставленному им долгосрочному процентному займу?Организацией от учредителя был получен заем сроком на три года под 10% годовых в сумме 500 000 руб. Заемные средства направлены на оплату текущих расходов организации. По условиям договора сумма процентов уплачивается единовременно на дату погашения займа. Через год учредитель простил долг по возврату займа (с учетом начисленных процентов). Ставка рефинансирования на дату предоставления займа составила (условно) 8%. Согласно учетной политике для целей налогообложения предельная величина процентов определяется с учетом ставки рефинансирования Банка России.Гражданско-правовые отношенияПо договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).В рассматриваемой ситуации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).Обязательство по договору займа, в том числе по уплате процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, может прекращаться прощением долга (ст. 415 ГК РФ).В этом случае должник освобождается от обязанности возвратить сумму займа и начисленные проценты безвозмездно (п. 2 ст. 423 ГК РФ).Отметим, что, на наш взгляд, прощение долга по возврату займа единственным учредителем организации не является дарением, так как является выражением воли одного лица (односторонней сделкой) (п. 2 ст. 154, ст. 155 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).Бухгалтерский учетПолученный организацией заем не признается доходом организации и отражается в качестве кредиторской задолженности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).Так как заем предоставлен организации на срок более 12 месяцев, то на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).Проценты, причитающиеся к уплате по полученному займу, являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, и учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 3, 6 ПБУ 15/2008).В рассматриваемой ситуации полученный заем направлен на текущие расходы организации, следовательно, начисленные по нему проценты ежемесячно включаются в состав прочих расходов (п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 67. Напомним, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (на отдельном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).Сумма прощенного учредителем долга (с учетом начисленных процентов) признается прочим доходом организации и отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", на дату получения уведомления от учредителя о прощении долга (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).Налог, уплачиваемый при применении УСНДенежные средства, полученные по договору займа, не признаются доходом организации (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).Проценты, начисленные по полученному займу, в общем случае учитываются в составе расходов на дату погашения обязательства по их уплате (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации данное обязательство организации прекращается на дату прощения долга учредителем <*>.Сумма начисленных процентов включается в состав расходов с учетом ограничений, предусмотренных п. 1.1 ст. 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, абз. 5, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ). В данном случае ставка по договору займа (10%) не превышает предельного размера, равного 14,4% (8% x 1,8), следовательно, сумма начисленных процентов признается расходом в полном объеме.В данном случае задолженность по займу погашается прощением долга. В связи с этим основная сумма прощенного долга рассматривается как имущество, полученное безвозмездно. Поскольку доля учредителя в уставном капитале организации превышает 50%, основная сумма долга не включается в состав доходов организации согласно положениям пп. 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. По данному вопросу см. также Письма Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652, от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678.Что касается начисленных по договору процентов, то, по мнению контролирующих органов, они не могут быть отнесены к безвозмездно полученному от учредителя имуществу, поскольку отсутствует факт передачи данных средств организации (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, УФНС России по г. Москве от 29.08.2011 N 16-15/083468@.2). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация, согласно вышеприведенным разъяснениям, включает начисленные по договору займа проценты в состав доходов в сумме, прощенной учредителем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 18 ст. 250 НК РФ).Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводокК балансовому счету 67:67-о "Расчеты по основной сумме долгосрочного займа";67-п "Расчеты по процентам, начисленным по договору долгосрочного займа".----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+¦ На дату получения займа ¦+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор займа,¦¦Отражено получение ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка пдолгосрочного займа ¦ 51 ¦ 67-о ¦ 500 000¦расчетному счету¦+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+¦ Ежемесячно в течение года ¦+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦договору займа <**> ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦¦(500 000 x 10% / 365 x 30) ¦ 91-2 ¦ 67-п ¦ 4 110¦ справка-расчет ¦+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+¦ На дату прощения долга ¦+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+¦Отражено прощение долга в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦размере основной суммы ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление о ¦¦займа ¦ 67-о ¦ 91-1 ¦ 500 000¦ прощении долга ¦+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+¦Отражено прощение долга в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦размере начисленных по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦договору займа процентов ¦ ¦ ¦ ¦ Уведомление о ¦¦<***> ¦ 67-п ¦ 91-1 ¦ 50 000¦ прощении долга ¦L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------<*> Заметим, что Минфин России по данному вопросу придерживается противоположной позиции (Письмо от 15.04.2011 N 03-11-06/2/57).<**> Сумма процентов рассчитана исходя из количества 30 дней действия договора займа в текущем месяце и количества календарных дней в году (365 дней).<***> Общая сумма процентов, начисленных за год, в данной схеме принимается равной 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%).Т.Е.МеликовскаяКонсультационно-аналитическийцентр по бухгалтерскому учетуи налогообложению22.02.2013
• Большое спасибо, форумчане за такое участие. Я не ожидала, что придет так много ответов. Сумма займа вначале была большая, но была деятельность и большую часть отдали. Остался остаток 100 тыс. В начале 2010 г. была выезная налоговая проверка, Акт проверки хороший, ничего не заплатили. но вот уже 3 года деятельность не ведется. я не пойму что значит увеличение чистых активов. Каким документом оформить прощение долга?
• Цитата: Большое спасибо, форумчане за такое участие. Я не ожидала, что придет так много ответов. Сумма займа вначале была большая, но была деятельность и большую часть отдали. Остался остаток 100 тыс. В начале 2010 г. была выезная налоговая проверка, Акт проверки хороший, ничего не заплатили. но вот уже 3 года деятельность не ведется. я не пойму что значит увеличение чистых активов. Каким документом оформить прощение долга?

  
  Чистые активы - это разность активов компании, находящихся у нее на балансе и всех долговых обязательств. Когда размер долгов компании превышает общую стоимость ее имущества, величина чистых активов становится отрицательной, что свидетельствует об убыточности предприятия.
  Увеличение чистых активов - это мероприятие, при осуществлении которого полученные заемные средства идут на покупку ОС, материалов, товаров, гашение задолженности кредиторам, т.е. направлено на оздоровление финансового состояния организации.
  Оформить прощение долга нужно документом, например "Соглашение учредителя и ООО о прощение части долга". в котором все и написать. В программе сделаете бухгалтерскую справку.
  Как-то так.
• Спасибо всем. Спасибо, что есть форум и добрые люди, которые могут помогать. Это благородное дело!!! Подскажите, а если сделать так, другой учредитель (физическое лицо) внесет денежку как безвозмездную помощь, мы ее отдадим в погашение займа АНО, чтобы у АНО не было проблем. Будет ли эта безвозмездная помощь считаться доходом в ООО?
• Цитата: Спасибо всем. Спасибо, что есть форум и добрые люди, которые могут помогать. Это благородное дело!!! Подскажите, а если сделать так, другой учредитель (физическое лицо) внесет денежку как безвозмездную помощь, мы ее отдадим в погашение займа АНО, чтобы у АНО не было проблем. Будет ли эта безвозмездная помощь считаться доходом в ООО?

  
  Добрый день!
  В этой теме ответ Уплата 6% с безвозмездной финансовой помощи учредителя